аудит договора концессии

По договору франчайзинга торговая фирма ООО «Лоцман», выступающая в роли правообладателя, передала ЗАО «Метеор», выступающему в качестве пользователя по этому договору, неисключительное право использовать свою торговую марку в период с 3 января по 31 декабря. Исключительное право осталось у ООО «Лоцман» - правообладателя. Согласно условиям договора, вознаграждение ООО «Лоцман» составляет 144 000 руб. (в том числе НДС 18% - 21 966 руб.). ЗАО «Метеор» полностью выплатило его 3 января.
Бухгалтер ООО «Лоцман» 3 января сделал в учете следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 - 144 000 руб. - отражена задолженность ЗАО «Метеор» перед ООО «Лоцман» по договору франчайзинга;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 21 966 000 руб. - начислен НДС по задолженности;
Дебет 51 Кредит 76 - 144 000 руб. - поступили денежные средства от ЗАО «Метеор».
В целях налогообложения прибыли в доходы организации включена сумма поступившего платежа в полном объеме на дату поступления.
Задание:
1. Проверьте правильность отражения в учете правообладателя операций по договору коммерческой концессии.
2. Установите, какие доходы и расходы и когда следовало учесть ООО «Лоцман» в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль?

Решение
1.
Исключительное право – это нематериальный актив ООО «Лоцман».
В соответствие с п. 38. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).
Согласно абз. 1 п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются прочими доходами, если эта деятельность не является предметом деятельности организации.
Право пользования торговой маркой предоставляется на определенное время. В том случае, когда оно оплачивается сразу, доходом его еще признать нельзя, так как поступивший платеж относится к будущим периодам, в данном случае с января по декабрь.
Для отражения прочих доходов планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Поэтому первая проводка должна выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 98-1
- 144 000 руб. - отражена задолженность ЗАО «Метеор» перед ООО «Лоцман» по договору франчайзинга;
На счет 91-1 эта сумма будет переноситься со счета 98-1 в течение каждого месяца пользования неисключительным правом равными долями:
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- 12 000 руб. (144 000 руб. : 12 мес.) - учтена в составе операционных доходов часть вознаграждения по договору франчайзинга.
Остальные проводки верны. Задолженность франчайзи по НДС начисляется в связи с тем, что отражена задолженность по договору.

2.
В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности относятся согласно п. 5 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам.
Начисленный НДС признать расходом невозможно, так как он является возмещаемым налогом, а в перечне расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, такие расходы не поименованы.