Калужский филиал РАНХиГС

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Калужский филиал РАНХиГС




Направление подготовки – экономическая безопасность
Кафедра – Финансового менеджмента
Дисциплина – Международные стандарты финансовой отчетности


Контрольная работа
Вариант № 4



Автор работы:
студент 4 курса, группы М-4
очной формы обучения



Руководитель работы:
к.э.н., доцент Лесина Т.В.






Содержание

Введение    3
1. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: цель и сфера применения. Основные положения    4
2. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»: цель и сфера применения. Основные положения    10
3. Сравнение МСФО (IAS) 7 с положениями ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»    12
Заключение    14
Список используемой литературы    15



Введение


С развитием бизнеса происходит  международная экономическая интеграция, которая дает возможность доступа к международному капиталу. Однако иностранные инвесторы не находят российскую отчетность прозрачной и надежной, так как она использует не те принципы и алгоритмы расчета, что приняты в международной практике.
Поэтому все больше возрастает интерес отечественных компаний, особенно крупных, к применению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Поэтому Минфин проводит программы сближения российских Положений по бухгалтерскому учету и МСФО. Тем не менее, МСФО отличаются от РСБУ тем, что носят достаточно общий характер требований и не содержит конкретных предписаний.
Тем не менее, у крупных компаний (а доступ на международный рынок получают компании большого размера, что связано с размером капитала), возникает необходимость подготовки финансовой отчетности по правилам МСФО. Имея большое число подразделений, организации  должны раскрывать информацию по сегментам, как в соответствие с требованиями российских нормативных документов, так и по международным стандартам.
В составе любой отчетности предоставляется информация о движении денежных потоков.  Информация о движении денежных средств позволяет пользователям отчетности оценить способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации в этих потоках. Отчет о движении денежных средств предоставляется в составе отчетности по российским правилам, так и в составе отчетности, составленной по МСФО.

1. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: цель и сфера применения. Основные положения

Для составления отчетности по МСФО существует стандарт IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств» (ОДДС). В нем представляется информация о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая) в течение определенного периода. Отчет позволяет оценить способность фирмы генерировать денежные потоки и умение их использовать.
Операционной деятельностью является деятельность компании, приносящая ей основные доходы, выручку.
Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и продажу внеоборотных активов (включая объединения бизнеса) и финансовых вложений, не являющихся денежными эквивалентами.
Под финансовой деятельностью понимаются операции, приводящие к изменению структуры собственных и заемных средств.
Согласно п. 6 МСФО (IAS) 7 потоки денежных средств отражают движение денежных средств и эквивалентов денежных средств .
К денежным средствам на основании п. 6 МСФО (IAS) 7 относятся денежные средства в кассе и на депозитах до востребования. В МСФО отсутствует определение депозитов до востребования, но они должны иметь тот же уровень ликвидности, что и денежные средства. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко обратить в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости.
Различные компоненты одной и той же операции классифицируются в разрезе операционной, инвестиционной или финансовой деятельности предприятия. Операция при этом не может быть классифицирована на основе ее преобладающей характеристики.
Денежные потоки от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе:
    денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия,
    денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.
Руководство может формировать данные о движении денежных средств от операционной деятельности двумя методами:
    прямым, развернутым (валовые денежные потоки по однородным группам поступлений)
    косвенным, свернутым (корректировка чистой прибыли или убытков путем исключения влияния на них операций, не относящихся к операционной деятельности, неденежных операций и изменений в оборотном капитале).
Действующая версия МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» поощряет использование прямого метода. При составлении отчета о движении денежных средств прямым методом раскрывается информация обо всех валовых поступлениях и выплатах денежных средств, отраженных в суммах, поступивших и реально уплаченных в наличном и безналичном порядке. К тому же многим компаниям сложно собрать всю необходимую информацию для подготовки ОДДС прямым методом .
Прямой метод прост в применении, показывает связь выручки и денежных потоков, достаточность средств для платежей по различным текущим обязательствам. Однако он не раскрывает информацию о взаимосвязи финансового результата и изменения размера денежных средств организации.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств основан на корректировке чистой прибыли или убытка с учетом результатов неденежного характера. Достоинством данного метода является возможность установления соответствия между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале. В то же время косвенный метод несет необходимость сбора большого количества информации неденежного характера, также он является менее наглядным, чем при использовании прямого метода .
Однако не важно, в конечном итоге, какой метод использован при составлении отчета о движении денежных средств, поскольку он в любом случае будет отражать источники денежных средств, полученных коммерческой организацией, и направления их использования.
Построение отчета в части операционной деятельности приведено в табл. 1.
Таблица 1 – Методы построения Отчета о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7
Показатель    Сумма
Прямой метод    
Денежные средства, полученные от покупателей
Денежные средства, выплаченные поставщикам
Другие денежные средства по операционной деятельности (аренда, зарплата, налог на прибыль и т.д.)
Результат по операционной деятельности    Х
(Х)
Х или (Х)

Х
Косвенный метод    
Результат по операционной деятельности до налогообложения
Амортизация (+)
Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов
Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности
Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности
Другие денежные средства по операционной деятельности (изменение аренды, зарплаты, налог на прибыль и т.д.)
Результат по операционной деятельности    Х
Х
Х или (Х)
Х или (Х)
Х или (Х)
Х или (Х)

Х

Отдельно должна быть представлена информация о существенных неденежных операциях, таких как, выпуск собственных акций для приобретения дочерней компании, приобретение активов по бартеру, конвертация долга в акции, приобретение активов путем финансовой аренды .
Налоговые суммы классифицируются как потоки денежных средств от операционной деятельности, кроме тех случаев, когда их можно чётко отнести к финансовой или инвестиционной деятельности, что позволит классифицировать их соответственно.
Потоки денежных средств по операциям предприятия в иностранной валюте пересчитываются в функциональную валюту этого предприятия по обменным курсам, действовавшим на дату, когда произошло движение денежных средств – по фактическим обменным курсам (или по соответствующим средним значениям).
Далее рассматривается пример формирования отчета о движении денежных средств косвенным методом. При составлении отчета сумма его итоговых разделов должна быть равна разнице между суммами денежных средств и их эквивалентов организации на конец и на начало отчетного периода.
Исходные данные для примера представлены в табл. 2-3.
Таблица 2 –  Отчет о финансовом положении, млн. руб.
Статья/период    31.12.2015    31.12.2014    Изменение, +,-
Активы              
Основные средства    350 000    280 000    70 000
Запасы    138 000    130 000    8 000
Текущая дебиторская задолженность    355 000    303 000    52 000
Денежные средства    215 000    135 000    80 000
Итого активов    1 058 000    848 000    210 000
Пассивы              
Акционерный капитал    549 500    480 000    69 500
Переоценка основных средств    40 000         40 000
Нераспределенная прибыль    84 000    66 000    18 000
Долгосрочные займы    40 000    10 000    30 000
Отложенные налоговые обязательства    14 000    11000    3 000
Текущая краткосрочная кредиторская задолженность    325 000    278 000    47 000
Текущая краткосрочная задолженность по процентам    3 000         3 000
Текущая краткосрочная задолженность по налогу на прибыль    2 500    3 000    -500
Итого пассивов    1 058 000    848 000    210 000
Таблица 3. Отчет о совокупном доходе, млн. руб.
Показатель    Сумма
Выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав    3 580 000
Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе:    -3 100 000
расходы на амортизацию основных средств    -120000
Валовая прибыль    480 000
Коммерческие расходы    -170000
Управленческие расходы    -190000
Прочие операционные доходы    60 000
Финансовые расходы (проценты)    -50000
Прибыль до налогообложения    130 000
Расходы по налогу на прибыль    -26 000
Чистая прибыль    136 000
Совокупный доход от переоценки основных средств    40 000
Итого доход за период    176 000

Дополнительные данные:
    ставка по налогу на прибыль – 20%,
    выплачено дивидендов – 123 000 млн. руб.,
    долгосрочные займы полученные (в отчетном периоде) – 60 000 млн. руб., погашенные – 20 000 млн. руб.,
    в отчетном периоде приобретено основных средств на сумму 115 000 млн. руб. и полностью расплатилась.
Отложенный налог на прибыль, который образовался при переоценке основных средств, – 40 000*0,2 = 8 000 млн. руб.
Корректировки производятся с учетом того, что увеличение активов означает уменьшение денежных средств и наоборот, увеличение пассивов (источников) – это увеличение денежных средств (табл. 4).
Таблица 4 – Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, млн. руб.
Наименование    Сумма
Движение денежных средств по операционной деятельности    
Прибыль до налогообложения    130 000
Корректировки на неденежные статьи:    
расходы на амортизацию основных средств    120000
финансовые расходы (проценты)    50000
Движение денежных средств от операционной деятельности до изменений оборотного капитала    300 000
Продолжение таблицы 4
Наименование    Сумма
Увеличение дебиторской задолженности (355 000 – 303 000)    -52 000
Увеличение запасов (138 000 – 130 000)    -8 000
Увеличение краткосрочной кредиторской задолженности (325 000 – 278 000)    47 000
Денежные средства от операционной деятельности    287 000
Финансовые расходы (проценты) уплаченные (50 000 – 3 000)    -47 000
Налог на прибыль уплаченный, с учетом изменения отложенных налоговых обязательств
((26000) + (8 000 – (14 000 – 11 000) + (3 000 – 2 500)), 
где 8000 – изменение отложенных налоговых обязательств от переоценки основных средств    -31 500
Чистые денежные средства от операционной деятельности 
(287 000 – 47 000 – 31 500)    208 500
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности    
Приобретение основных средств (дополнительные данные)    -115 000
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности    -115 000
Движение денежных средств по финансовой деятельности    
Поступления от эмиссии акций (549 500 – 480 000)    69 500
Выплаченные дивиденды (дополнительные данные)    -123000
Полученные займы (дополнительные данные)    60 000
Погашенные займы (дополнительные данные)    -20000
Чистые денежные средства по финансовой деятельности    -13 500
Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов    80 000
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода    135 000
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода    215 000

Поощряется раскрытие дополнительной информации, которая может оказаться уместной для понимания пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия.

2. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»: цель и сфера применения. Основные положения

В составе российской бухгалтерской отчетности отчетом по денежным потокам является отчет о движении денежных средств (ОДДС), который формируется по правилам ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
В 2011 г. Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Впервые в российской практике появился порядок в том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. ПБУ 23/2011 в основном направлено на детальное раскрытие понятий и принципов классификации денежных потоков.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – это табличная форма бухгалтерской отчетности, содержащая данные о движении денежных средство в разрезе статей их поступления в организации и выплаты.
В соответствии с ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах, но и о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).
Согласно п. 5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования .
Отчет состоит из трех разделов:
    денежные потоки от текущих операций (операции в рамках основной деятельности организации);
    денежные потоки от инвестиционных операций (операции, связанные с инвестициями в основные средства, нематериальные активы, выдачей займов и т.п.);
    денежные потоки от финансовых операций (операции по привлечению финансирования, как заемные средства, так и вложения собственников).
Денежные потоки организации, которые нельзя однозначно классифицировать как текущие, инвестиционные или финансовые, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
На основании п. 16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам .
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Для подготовки отчета используется форма отчета о движении денежных средств,  утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н . В ней содержится информация о движении денежных средств за два года.


3. Сравнение МСФО (IAS) 7 с положениями ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

В целом правила составления отчета по этим стандартам похожи. Но есть и отличия (табл. 5)
Таблица 5 – Различия в нормах МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011
Характеристика    МСФО (IAS) 7    ПБУ 23/2011
1    2    3
Определение  состава денежных средств и денежных эквивалентов.    Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые могут быть легко обратимы в известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п.6)    Определение  денежных эквивалентов не требует от них краткосрочности (п.5-6)
Детализация     Большая     Меньшая
Классификация операций    Операция, содержащая более одного вида денежных потоков, не может быть целиком отнесена к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, а должна быть разбита на составляющие ее компоненты, которые далее относятся к соответствующим видам деятельности (п. 12)    Денежные потоки, не поддающиеся однозначной классификации, относятся к денежным потокам от текущих операций (п. 12)
Методы  формирования денежных потоков    Указаны     Не предусмотрены
Депозиты до востребования входят в состав    Денежных средств     Денежных эквивалентов
Прочие  доходы показываются    Свернуто     Развернуто
Денежные поступления и выплаты страховой компании    К денежным потокам от операционной деятельности (п. 14)    Не классифицированы
Отнесение полученных дивидендов    В состав денежных потоков от операционной деятельности, но и, альтернативно, в состав денежных потоков от инвестиционной деятельности (п.33)    Только к денежным потокам от инвестиционных операций (п. 10)
Отнесение уплаченных дивидендов    К денежным потокам от операционной деятельности, а также, альтернативно, к денежным потокам от финансовой деятельности (п.34).     Как денежные потоки от финансовой деятельности (п. 11)
Отнесение уплаты процентов по долговым обязательствам и их поступление по дебиторской задолженности покупателей    Либо  к денежным потокам от операционной, либо финансовой деятельности (п.33)    К денежным потокам от текущих операций (п. 9,13)
Методы представления     Прямой и косвенный (п. 18)    Прямой
Продолжение таблицы 2
1    2    3
Отнесение получения процентов по долговым обязательствам включаемым, в стоимость инвестиционного актива    Либо к операционной, либо к инвестиционной деятельности (п.33)    К денежным потокам от инвестиционных операций (п. 10,13)
Форма отчетности    Не утверждена, организации разрабатывают форму отчета самостоятельно на основе МСФО (IAS) 7 и иных стандартов    Утверждена, разрешено дополнять строки финансовой отчетности и детализировать показатели на усмотрение организаций

Оба отчета имеют исходный показатель – остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода. Все виды денежных потоков сгруппированы по трем видам деятельности: операционной (текущей - по РСБУ), инвестиционной и финансовой, итогом которых служат строки, показывающие разницу между поступлениями и платежами денежных средств.
Итогом отчета является остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода, получаемый путем суммирования остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода и сальдо денежных потоков по трем видам деятельности за отчетный период.
Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, как по МСФО, так и по РСБУ, пересчитываются в рубли по обменному курсу, установленному ЦБ РФ на дату возникновения данных денежных потоков (п. 25 МСФО (IAS) 7). В качестве обменного курса возможно использование средних величин за месяц или более короткий срок (п.18 ПБУ 23/2011).
Российский стандарт предоставляет большую свободу бухгалтеру в использовании своего профессионального суждения при отнесении финансовых вложений к денежным эквивалентам. Определение денежных эквивалентов по МСФО является более точным и конкретным, так как к ним могут быть отнесены только краткосрочные финансовые вложения.
Все разночтения рекомендуется закрепить в учетной политике .

Заключение

Предоставление информации о денежных потоках организации обеспечивает отчет о движении денежных средств, который позволяет оценить изменения в чистых активах организации, понять ее финансовую структуру, в том числе исследуя коэффициенты ликвидности и платежеспособности, способствует регулированию потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.
В международной практике составление отчета о движении денежных средств регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
В отчёте о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчётный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Потоки денежных средств от операционной деятельности могут представляться с использованием прямого или косвенного метода.
Предприятие выбирает собственную политику в отношении классификации каждого из потоков денежных средств, отражающих выплату и получение процентов и дивидендов.
В целом можно отметить достаточно общий характер МСФО, согласно им каждая организация самостоятельно определяет форму и содержимое отчетности, лишь бы она соответствовала требованиям стандартов.

Список используемой литературы

1.    Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.06.2016). – URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=202686&rnd=235642.3183620840#0 (дата обращения: 05.12.2016).
2.    Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/
3.    Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н ((ред. от 06.04.2015)) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
4.    Ибрагимов Э. А. Сравнительная характеристика учета денежных средств по российским и международным стандартам // Молодой ученый. – 2014. – №4.2. – С. 29-32.
5.    Макиева Э.И. Сближение учета по РСБУ и МСФО в части составления отчета о движении денежных средств / Э.И. Макиева // Прикладные экономические исследования.– 2016.– № 2 (12).– С. 40-47.
6.    Нуриева Р.И. Основные подходы к совершенствованию отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» / Р.И. Нуриева, Ф.Н. Закирова // Научный альманах.– 2016.– № 3-1 (17).– С. 234-238.
7.    Ратанина Д.А. Отчет о движении денежных средств: составление и раскрытие информации по требованиям МСФО / Д.А. Ратанина, М.В. Бессараб, С.А. Муллинова // Инновационная наука.– 2016.– № 10-1.– С. 103-107.
8.    Хан Л.И. Отчет о движении денежных средств, принципы формирования / Л.И. Хан // Наука и Мир.– 2014.– Т. 1.– № 12 (16).– С. 131-133.